“走出去”企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在境外銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的所得，以及來(lái)源于境外的股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得，扣除按規(guī)定計(jì)算的各項(xiàng)合理支出后的余額，即其境外應(yīng)納稅所得額。（代理記賬）

　　對(duì)于企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)（是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）的稅收居民），其取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

　　對(duì)于企業(yè)在境外繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，我國(guó)實(shí)行稅收抵免政策，即允許企業(yè)用境外已繳稅款抵免其境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額。稅收抵免分為直接抵免和間接抵免，特殊情形下企業(yè)還可適用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免。

1.我公司是一家境內(nèi)企業(yè)，2018年取得來(lái)自境外A國(guó)甲公司特許權(quán)使用費(fèi)所得56萬(wàn)元，該筆收入在A國(guó)已繳納所得稅24萬(wàn)元（適用稅率30%）。請(qǐng)問(wèn)，2018年所得稅匯算清繳時(shí)，我公司適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額為多少？　　　　

　　答：按照相關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時(shí)，境外所得應(yīng)為將該項(xiàng)境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計(jì)算后的境外稅前所得。因此，企業(yè)取得的境外所得應(yīng)包括在境外已按規(guī)定實(shí)際繳納的所得稅額，即境外稅前應(yīng)納稅所得額。你公司應(yīng)申報(bào)的境外應(yīng)納稅所得額為56÷(1-30%)=80萬(wàn)元。

2.我公司取得的境外所得能否享受抵免，是不是要看取得所得的所在國(guó)是不是跟中國(guó)簽訂了稅收協(xié)定？　　　　

　　答：不是的。企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒(méi)有與我國(guó)政府簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家（地區(qū)）已繳納的所得稅，仍然可以按照有關(guān)國(guó)內(nèi)法規(guī)定在計(jì)算中國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。

3.如在境外國(guó)家繳納稅款的稅種名稱與我國(guó)不同，企業(yè)如何確定境外繳納稅款是否屬于可抵免的境外所得稅？　　　　

　　答：符合以下條件的稅款，均可確定為可抵免的境外所得稅稅額：

　?。?）企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照中國(guó)境外稅收法律及相關(guān)規(guī)定計(jì)算而繳納的稅額；

　?。?）繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，而不拘泥于名稱。

　　不同國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅的稱呼可能存在不同的表述，如法人所得稅、利得稅、公司所得稅等。判定是否屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，應(yīng)根據(jù)國(guó)內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定，看其是否是針對(duì)企業(yè)凈所得征收的稅額。

　　例如：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于哈薩克斯坦超額利潤(rùn)稅稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第1號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在哈薩克斯坦繳納的超額利潤(rùn)稅，屬于企業(yè)在境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，屬于可抵免的境外所得稅。

　　（3）限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額。

　　稅收抵免旨在解決重復(fù)征稅問(wèn)題，僅限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額。

　?。?）可抵免的企業(yè)所得稅稅額，如果是稅收協(xié)定非適用所得稅項(xiàng)目，或來(lái)自非協(xié)定國(guó)家的所得，無(wú)法判定是否屬于對(duì)企業(yè)征收的所得稅稅額的，應(yīng)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局裁定。

4.企業(yè)在別國(guó)繳納的所得稅都能回國(guó)進(jìn)行申報(bào)抵免嗎？　　　

　　答：有些特殊情況是不能回國(guó)申報(bào)抵免的，主要有以下情形：

　　（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；

　　（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

　?。?）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

　?。?）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/span>

　?。?）按照我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；

　　（6）按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

5.我公司2010年在A國(guó)投資成立了一家企業(yè)，今年將該企業(yè)的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了A國(guó)B公司，取得了一筆收入并被該國(guó)扣繳了預(yù)提所得稅，請(qǐng)問(wèn)這筆稅款可以在國(guó)內(nèi)抵免嗎？如何進(jìn)行抵免？　　　　

　　答：該筆稅款可以在境內(nèi)進(jìn)行抵免。此類來(lái)源于或發(fā)生于境外的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，如在境外被源泉扣繳預(yù)提所得稅，可適用直接抵免，按規(guī)定計(jì)算抵免限額，未超過(guò)限額的部分直接從境內(nèi)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免；超過(guò)限額的部分不含按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的超過(guò)抵免限額的部分，允許從次年起在連續(xù)五個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

6.我公司從A國(guó)取得的所得按照A國(guó)稅法規(guī)定繳納了稅款，但是根據(jù)我國(guó)與該國(guó)簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，該所得應(yīng)僅在我國(guó)征稅，請(qǐng)問(wèn)該項(xiàng)稅款可在境內(nèi)進(jìn)行稅收抵免嗎？　　　

　　答：該筆稅款不能在境內(nèi)進(jìn)行稅收抵免。你公司應(yīng)按照稅收協(xié)定的規(guī)定向A國(guó)申請(qǐng)退還不應(yīng)征收的稅款。

　　需要注意的是，企業(yè)境外所得在來(lái)源國(guó)納稅時(shí)適用稅率高于稅收協(xié)定限定稅率所多繳納的所得稅稅額，也屬于上述申請(qǐng)退還的范圍。

7.我公司在X國(guó)設(shè)立全資子公司A，A公司在X國(guó)設(shè)立全資子公司B，B公司在Y國(guó)設(shè)立全資子公司C,C公司在Y國(guó)設(shè)立全資子公司D，D公司在Z國(guó)設(shè)立全資子公司E，請(qǐng)問(wèn)我公司從A公司取得的股息適用間接抵免時(shí)，可以計(jì)算到哪家公司？　

　　答：你公司境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額，可以計(jì)算到E公司對(duì)應(yīng)所得所負(fù)擔(dān)的境外所得稅額，即間接抵免限于符合持股條件的五層外國(guó)企業(yè)。

8.我公司在歐洲設(shè)立了一家全資子公司，從這家子公司取得的股息來(lái)源于它以前年度的累計(jì)未分配利潤(rùn)，回國(guó)申請(qǐng)稅收抵免時(shí)怎么對(duì)應(yīng)我國(guó)的納稅年度呢？　　　　

　　答：企業(yè)取得境外股息所得實(shí)現(xiàn)日為被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期，不論該利潤(rùn)分配是否包括以前年度未分配利潤(rùn)，均應(yīng)作為該股息所得實(shí)現(xiàn)日所在的我國(guó)納稅年度所得計(jì)算抵免。

9.我公司在境外A國(guó)、B國(guó)分別設(shè)立甲、乙子公司，2018年度甲公司應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元人民幣，A國(guó)企業(yè)所得稅稅率為10%，乙公司應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元人民幣，B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為35％。2019年4月1日，甲、乙公司決定將稅后利潤(rùn)分配回我公司（A、B兩國(guó)沒(méi)有扣繳預(yù)提所得稅相關(guān)規(guī)定），請(qǐng)問(wèn)如何就境外繳納的稅款進(jìn)行抵免？　　　

　　答：如不考慮你公司經(jīng)營(yíng)情況，你公司可以選擇按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算來(lái)源于A國(guó)的抵免限額：

　　（100＋200）*25%*100/(100+200)=25萬(wàn)元人民幣。

　　因此，A國(guó)已繳納的稅款10萬(wàn)元人民幣可以全部抵免。

　　來(lái)源于B國(guó)的抵免限額：

　　（100＋200）*25%*200/(100+200)=50萬(wàn)元人民幣。

　　B國(guó)已繳納的稅款70萬(wàn)可以抵免50萬(wàn)，剩下的20萬(wàn)元人民幣可在以后年度進(jìn)行抵免。

　　你公司也可以選擇不按國(guó)（地區(qū)）別匯總計(jì)算（即“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”）其來(lái)源于A國(guó)和B國(guó)的抵免限額：

　?。?00＋200）*25%*300/(100+200)=75萬(wàn)元人民幣

　　A國(guó)和B國(guó)已繳納的稅款80萬(wàn)可以抵免75萬(wàn)，剩下的5萬(wàn)元人民幣可在以后年度進(jìn)行抵免。

　　但上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

10.居民企業(yè)A公司中標(biāo)某國(guó)基建工程，A公司將該基建工程分包給居民企業(yè)B公司進(jìn)行工程實(shí)施，B公司取得A公司支付的工程分包款，該部分來(lái)源于境外的工程施工所得已由總承包方A公司在境外繳納了企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，B公司無(wú)法取得完稅憑證，請(qǐng)問(wèn)B公司怎么辦理境外所得稅收抵免？　　

　　答：B公司可按國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)規(guī)定以總承包方即A公司開(kāi)具的《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單(總分包方式)》作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免?？偝邪髽I(yè)、分包企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案規(guī)定材料。

11.某居民企業(yè)B公司因研發(fā)需要直接從境外Y國(guó)購(gòu)進(jìn)某臺(tái)專用技術(shù)設(shè)備，發(fā)生支出20萬(wàn)美元，折合人民幣120萬(wàn)元，并取得對(duì)方開(kāi)具的收款收據(jù)，在Y國(guó)繳納相關(guān)稅費(fèi)6萬(wàn)元人民幣，在設(shè)備進(jìn)入國(guó)內(nèi)報(bào)關(guān)時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)8萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)B公司對(duì)此項(xiàng)費(fèi)用在所得稅匯算清繳時(shí)，哪些憑證可作為稅前扣除憑證？　　　　

　　答：企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)等所發(fā)生的支出，原則上以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證作為稅前扣除憑證。由于購(gòu)進(jìn)境外貨物時(shí)，除本身價(jià)格外，還伴隨發(fā)生一些稅費(fèi)，故企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)等支出的稅前扣除憑證，還應(yīng)包括相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證。B公司可憑境外Y國(guó)銷貨商開(kāi)具的具有發(fā)票性質(zhì)的收款收據(jù)，以及購(gòu)進(jìn)貨物所伴隨繳納的相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證一同作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

12.我公司申報(bào)2016年境外所得時(shí)，采用了簡(jiǎn)易方法計(jì)算抵免稅額，請(qǐng)問(wèn)這種情形下是否還能夠適用饒讓抵免？　　　　

　　答：你公司該所得不能適用饒讓抵免。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）的規(guī)定，境外所得采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的，不適用饒讓抵免。

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